Фартушняк О. В., канд. екон. наук, доцент, доцент кафедри обліку і бізнес-консалтингу, Харківський національний економічний університет ім. Семена Кузнеця, м. Харків, Україна

ORCID: 0000-0002-6305-5901
e-mail: fartova09@gmail.com

Методичні підходи до обліку вуглецевого оподаткування та операцій, пов’язаних із CBAM

Анотація. У статті досліджено проблематику бухгалтерського обліку вуглецевого оподаткування та операцій, пов’язаних із механізмом вуглецевого коригування на кордоні (CBAM), в умовах посилення екологічного регулювання та адаптації підприємств до вимог Європейського Союзу. Обґрунтовано, що запровадження CBAM формує нові об’єкти бухгалтерського обліку, зокрема вуглецеві зобов’язання, екологічні витрати та CBAM-сертифікати, порядок відображення яких у чинній обліковій практиці залишається недостатньо врегульованим. Досліджено нормативно-правові засади функціонування CBAM та визначено ключові проблеми облікового і податкового забезпечення відповідних операцій, зокрема щодо дати визнання зобов’язань, оцінки CBAM-операцій, класифікації CBAM-сертифікатів та їх відображення у системі рахунків бухгалтерського обліку.

Запропоновано покрокову процедуру формування CBAM-операцій, що охоплює етапи ідентифікації об’єкта обліку, визнання зобов’язання, оцінки його вартості, придбання та використання CBAM-сертифікатів. Обґрунтовано доцільність визнання CBAM-зобов’язань за датою виникнення зобов’язуючої події та досліджено альтернативні підходи до бухгалтерського відображення таких операцій через поточні зобов’язання, забезпечення та окремі облікові активи. Удосконалені методичні підходи до бухгалтерського відображення операцій, пов’язаних із CBAM, що створюють підґрунтя для розвитку обліково-податкового забезпечення вуглецевого регулювання та адаптації національної системи бухгалтерського обліку до європейських вимог.

Ключові слова: вуглецеве оподаткування, CBAM, облік, вуглецеві зобов’язання, CBAM-сертифікати, екологічне регулювання...

Література:

1. Cheung H. Non-monetary Double-Entry Carbon Accounting Method for Entities in Emission Trading Systems. Journal of Cleaner Production. 2023. Vol. 422. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2023.138475
2. Boute A. Accounting for Carbon Pricing in Third Countries Under the EU Carbon Border Adjustment Mechanism. World Trade Review. 2024. Vol. 23. Р. 169–189. DOI: https://doi:10.1017/S1474745624000107 
3. Sandler E., Schrag Daniel P. Carbon tax assets for carbon tax liabilities: using CBAM to increase climate finance. Climate Policy. 2026. Vol. 26. Is. 4. P. 677-687. DOI: https://doi.org/10.1080/14693062.2025.2543096
4. Ляшенко О., Дем’янюк О. Моделювання переговорного процесу Україна–ЄС щодо механізму вуглецевого коригування на кордоні: застосування торгової моделі Рубінштейна. Acta Academiae Beregsasiensis. Economics. 2026. Вип. 1 (12). С. 121–131. DOI: https://doi.org/10.58423/2786-6742/2026-12-121-131.
5. Bhardwaj M., Prakash N., Mohanty M., Malhotra Rupa K., Kumar R. and Johr A. Exploring the influence of carbon credits on accounting and taxation research through bibliometric analysis. Discover Sustainability. 2025. Vol. 6. Is. 933. DOI: https://doi.org/10.1007/s43621-025-01788-4.
6. Regulation (EU) 2023/956 of the European Parliament and of the Council of 10.05.2023 establishing a Carbon Border Adjustment Mechanism (CBAM). URL: https://eur-lex.europa.eu/eli/reg/2023/956/oj.
7. International Accounting Standard 37 (IAS 37) Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets. IASB. 2001. URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-37-provisions-contingent-liabilities-and-contingent-assets/
8. International Accounting Standard 38 (IAS 38) Intangible Assets. IASB. 2001. URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-38-intangible-assets/
9. IFRIC 3 Emission Rights (issued December 2004, withdrawn June 2005). IASB. URL: https://www.ifrs.org/projects/completed-projects/2010/emissions-trading-schemes/
10. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: затв. Наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text.