Головай Н. М., кандидат економічних наук, доцент кафедри фінансів, банківської справи та страхування, Вінницький навчально-науковий інститут економіки Західноукраїнського національного університету, м. Вінниця, Україна

ORCID: 0000-0001-9597-0963
e-mail: nadyagolovay@gmail.com

Інститут комплаєнс-менеджера у податковому адмініструванні: можливості для підвищення добровільної сплати ПДВ

Анотація. У статті досліджено інститут комплаєнс-менеджера як новий елемент сучасної моделі податкового адміністрування в Україні та обґрунтовано його можливості щодо підвищення добровільної сплати податку на додану вартість. Актуальність теми зумовлена потребою переходу від переважно контрольної моделі податкового впливу до сервісно-аналітичного підходу, орієнтованого на попередження порушень, мінімізацію комплаєнс-ризиків і формування партнерської взаємодії між платниками податків та контролюючими органами. Встановлено, що комплаєнс-менеджер виконує консультативну, інформаційну, превентивну, комунікаційну та аналітичну функції, які у сукупності сприяють зниженню податкових ризиків, підвищенню якості податкового декларування, своєчасності сплати ПДВ і посиленню податкової дисципліни. Обґрунтовано, що запровадження цього інституту відповідає сучасним міжнародним підходам до co-operative compliance та узгоджується з напрямами цифрової трансформації податкового адміністрування в Україні. Водночас доведено, що результативність інституту комплаєнс-менеджера залежить від якості нормативного регулювання, рівня цифрової інтеграції податкових процедур, аналітичної інфраструктури ДПС і професійної підготовки відповідних фахівців. Зроблено висновок, що комплаєнс-менеджер має значний потенціал як інструмент підвищення добровільної сплати ПДВ, однак потребує подальшого розвитку й емпіричного оцінювання його практичної ефективності.

Ключові слова: податковий комплаєнс; комплаєнс-менеджер; податкове адміністрування;  добровільна сплата податків; комплаєнс-ризики; ризикоорієнтоване адміністрування; цифровізація;  податкова дисципліна.

Література:

1. Baer K., Barra P., Benitez J. C. Closing the Gap: How Tax Administration Performance Shapes Compliance. IMF Working Paper. 2025. WP/25/209. Washington, DC: International Monetary Fund. URL: https://www.imf.org/-/media/files/publications/wp/2025/english/wpiea2025209.pdf (дата звернення: 21.03.2026). 
2. Buluba K., Fjeldstad O.-H., Nawab O. M., Sjursen I. H., Somville V. The Power of Receipts: Enhancing VAT Compliance in Tanzania through Customer Incentives. CMI Brief. 2025. No. 2025:04. Bergen: Chr. Michelsen Institute. URL: https://www.cmi.no/publications/9608-the-power-of-receipts-enhancing-vat-compliance-in-tanzania-through-customer-incentives (дата звернення: 11.03.2026). 
3. HM Revenue & Customs. tCCM Evaluation Qualitative Research Report. London: HMRC, 2023. URL: https://www.gov.uk/government/publications/tccm-evaluation-qualitative-research/tccm-evaluation-qualitative-research-report (дата звернення: 22.03.2026). 
4. Lees A., Jouste M., Musoke N., Okello Ayo J. The Panopticon Taxman: The Impact of E-invoicing on VAT Compliance in Uganda. WIDER Working Paper. 2025. No. 112. Helsinki: UNU-WIDER. URL:https://www.wider.unu.edu/sites/default/files/ Publications/Working-paper/PDF/wp2025-112-panopticon-taxman-impact-invoicing-VAT-compliance-Uganda.pdf (дата звернення: 15.03.2026). 
5. OECD. 2024 Progress Report on Tax Co-operation for the 21st Century: OECD Report for the G7 Finance Ministers and Central Bank Governors. Paris : OECD Publishing, 2024. URL:https://doi.org/10.1787/24adfedf-en (дата звернення: 18.03.2026). 
6. OECD. Co-operative Tax Compliance: Building Better Tax Control Frameworks. Paris: OECD Publishing, 2016. URL:https://doi.org/10.1787/9789264253384-en (дата звернення: 06.04.2026). 
7. Головай Н. М. Податкова політика та особливості її реалізації в умовах воєнного часу. Економічні горизонти. 2023. № 3(25). С. 16–22. URL:http://eh.udpu.edu.ua/article/view/286572/280515 (дата звернення: 15.03.2026).
8. Комплаєнс-менеджер – особистий податковий консультант платника податків. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області. 01.04.2026. URL:https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/996570.html (дата звернення: 19.03.2026). 
9. Мащенко О. В., Козаченко Ю. П. Організаційно-правові аспекти впровадження системи управління податковими комплаєнс-ризиками: сучасні проблеми та шляхи вирішення. Право та державне управління. 2024. № 2. С. 82–89. URL:http://pdu-journal.kpu.zp.ua/archive/2_2024/2_2024.pdf (дата звернення: 25.03.2026). 
10. Мета запровадження системи управління комплаєнс-ризиками. Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків. 02.04.2026. URL:https://wvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/996953.html (дата звернення: 22.03.2026). 
11. Податковий кодекс України : Закон України від 02.12.2010 № 2755-VI. База даних «Законодавство України» / Верховна Рада України. URL:https://zakon.rada.gov.ua/go/2755-17 (дата звернення: 21.03.2026). 
12. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства : Закон України від 18.06.2024 № 3813-IX. База даних «Законодавство України» / Верховна Рада України. URL:https://zakon.rada.gov.ua/go/3813-20 (дата звернення: 20.03.2026). 
13. Про організацію діяльності комплаєнс-менеджера з платником податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства: наказ Державної податкової служби України від 31.10.2024 № 788. Державна податкова служба України. URL:https://tax.gov.ua/diyalnist-/zakonodavstvo-pro-diyalnis/nakazi-pro-diyalnist/79181.html (дата звернення: 19.03.2026). 
14. Про реалізацію експериментального проєкту щодо функціонування системи управління податковими ризиками (комплаєнс-ризиками) в Державній податковій службі : постанова Кабінету Міністрів України від 25.07.2024 № 854. База даних «Законодавство України» / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/go/854-2024-%D0%BF (дата звернення: 28.03.2026). 
15. Про схвалення Національної стратегії доходів до 2030 року : розпорядження Кабінету Міністрів України від 27.12.2023 № 1218-р. Урядовий портал. URL:https://www.kmu.gov.ua/npas/pro-skhvalennia-natsionalnoi-stratehii-dokhodiv-do-2030-s1218-271223 (дата звернення: 28.03.2026). 
16. Система управління комплаєнс-ризиками: чотири основні види ризиків. Головне управління ДПС у Харківській області. 09.03.2026. URL:https://kh.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/988778.html (дата звернення: 02.04.2026). 
17. Щодо взаємодії платника податків з комплаєнс-менеджером. Головне управління ДПС у Закарпатській області. 30.03.2026. URL:https://zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/995679.html (дата звернення: 02.04.2026)