Кучеренко Т. Є., доктор економічних наук, професор, професор кафедри обліку і оподаткування, Уманський національний університет, м. Умань, Україна

ORCID: 0000-0001-7056-4344
e-mail: kucherenko_te@ukr.net

Мельник Л. Ю., доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри обліку і оподаткування, Уманський національний університет, м. Умань, Україна

ORCID: 0000-0003-2498-5556
e-mail: liudmyla.melnyk21@gmail.com

Кучеренко Т. Є., доктор економічних наук, професор, професор кафедри обліку і оподаткування, Уманський національний університет, м. Умань, Україна

ORCID: 0000-0001-9603-6662
e-mail: anishchenkohalina@gmail.com

Кучеренко Т. Є., доктор економічних наук, професор, професор кафедри обліку і оподаткування, Уманський національний університет, м. Умань, Україна

ORCID: 0009-0001-5343-190X
e-mail: dani.1611@meta.ua

Теоретико-методологічні аспекти розвитку інтегрованої звітності

Анотація. У статті досліджені сучасні напрями розвитку інтегрованої звітності з урахуванням актуальних умов ведення бізнесу та вітчизняної облікової практики. Обґрунтовано змістове  наповнення матриці ключових показників інтегрованої звітності та вимоги до розкриття інформації за видами залученого капіталу, що сприятиме усуненню методологічних прогалин між принципами Міжнародного стандарту IR і потребами прикладного впровадження інтегрованої звітності на рівні підприємства. Проаналізовано еволюцію концепції інтегрованого звітування від ідеї «одного звіту» до інституціоналізації Міжнародної ради з інтегрованої звітності (IIRC) та подальшої консолідації стандартів сталого розвитку. Виокремлено основні теоретичні концепції, що пояснюють природу й мотиви запровадження інтегрованої звітності – теорію заінтересованих сторін, теорію легітимності, інституціональну та стюардську теорію, теорію сигналізування, – а також систематизовано методологічні підходи до емпіричних досліджень у цій сфері. Запропоновано авторську концептуальну модель формування інтегрованої звітності підприємства, що включає принципи, матрицю показників шести видів капіталу, алгоритм поетапного впровадження та індекс інформаційної зв’язності звітних даних. На основі аналізу практики українських компаній охарактеризовано перехідний стан вітчизняного нефінансового/інтегрованого звітування в умовах війни та підготовки до запровадження звітності зі сталого розвитку за моделлю CSRD/ESRS. Сформовано систему головних показників інтегрованої звітності в розрізі окремих видів капіталу, вимоги (стандарти) до їх наведення та розкриття (суттєвість, зв’язність, порівнянність, збалансованість, завірення). Обґрунтовано практичну цінність зазначених показників, для чого їх вимагають та які пріоритети забезпечує  підприємствам публічність такої інформації.

Ключові слова: інтегрована звітність, інтегроване мислення, нефінансова звітність, концепція капіталів, створення вартості, теорія заінтересованих сторін, стала звітність, методологія обліку, CSRD, ESRS, практика українських компаній

.

Література:

1. Директива про корпоративну звітність зі сталого розвитку (CSRD): директива 2022/2464 Європейського Союзу від 14.12.2022. URL: https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2022/2464/oj.
2. МСФЗ S1 Загальні вимоги до розкриття фінансової інформації, пов’язаної зі сталим розвитком. Лондон : Фонд МСФЗ, 2023. URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/ifrs-sustainability-standards-navigator/ifrs-s1-general-requirements/
3. МСФЗ S2 Розкриття інформації, пов’язаної зі зміною клімату. Лондон : Фонд МСФЗ, 2023. URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/ifrs-sustainability-standards-navigator/ifrs-s2-climate-related-disclosures/
4. Eccles R. G., Krzus M. P. One Report: Integrated Reporting for a Sustainable Strategy. New York: John Wiley & Sons, 2010. 256 p. URL: https://www.hbs.edu/faculty/Pages/item.aspx?num=37603.
5. Міжнародна концептуальна основа інтегрованої звітності (версія від січня 2021 р.) / Рада з міжнародних стандартів обліку (IASB), Рада з міжнародних стандартів сталого розвитку (ISSB); Фонд МСФЗ. 2021. 59 с. URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/integrated-reporting/framework/
6. Eccles R. G., Ioannou I., Serafeim G. The impact of corporate sustainability on organizational processes and performance. Management Science. 2014. Vol. 60, no. 11. P. 2835–2857. DOI: https://doi.org/10.1287/mnsc.2014.1984.
7. De Villiers, C., Rinaldi, L., & Unerman, J. Integrated reporting: Insights, gaps and an agenda for future research. Accounting, Auditing & Accountability Journal. 2014. 27(7), 1042–1067. DOI: https://doi.org/10.1108/AAAJ-06-2014-1736.
8. De Villiers C., Venter E. R., Hsiao P.-C. K. Integrated reporting: background, measurement issues, approaches and an agenda for future research. Accounting & Finance. 2017. Vol. 57, iss. 4. P. 937–959. DOI: https://doi.org/10.1111/acfi.12246. 
9. Dumay J., Bernardi C., Guthrie J., Demartini P. Integrated reporting: a structured literature review. Accounting Forum. 2016. Vol. 40, iss. 3. P. 166–185. DOI: https://doi.org/10.1016/j.accfor.2016.06.001.
10. Flower J. The International Integrated Reporting Council: A story of failure. Critical Perspectives on Accounting. 2015. Vol. 27. P. 1–17. DOI: https://doi.org/10.1016/j.cpa.2014.07.002. 
11. Adams C. A. The International Integrated Reporting Council: A call to action. Critical Perspectives on Accounting. 2015. Vol. 27. P. 23–28. DOI: https://doi.org/10.1016/j.cpa.2014.07.001. 
12. Thomson Ian. “But does sustainability need capitalism or an integrated report” a commentary on “The International Integrated Reporting Council: A story of failure” by Flower, J. Critical Perspectives on Accounting. 2015. Vol. 27. P. 18–22. DOI: https://doi.org/10.1016/j.cpa.2014.07.003. 
13. Lakhani L., Herbert S.L. Theoretical Frameworks Applied In Integrated Reporting And Sustainability Reporting Research. South African Journal of Economic and Management Sciences. 2022. 25 (1), a4427. DOI: https://doi.org/10.4102/sajems.v25i1.4427.
14. Izzo T., Russo A., Risaliti G. Integrated Reporting, Stakeholders’ Perspective and Sustainable Disclosure: Systematic Insights From Empirical Research. Corporate Social Responsibility and Environmental Management. 2025. Vol. 32, iss. 4. P. 4978–5005. DOI: https://doi.org/10.1002/csr.3212.
15. Stubbs W., Higgins C. Integrated reporting and internal mechanisms of change. Accounting, Auditing & Accountability Journal. 2014. Vol. 27, №. 7. P. 1068-1089. DOI: https://doi.org/10.1108/AAAJ-03-2013-1279. 
16. Du Toit E., Van Zyl R., Schütte G. (2017). Integrated reporting by South African companies: A case study. Meditari Accountancy Research. 2017.25(4), 654-674. DOI: https://doi.org/10.1108/MEDAR-03-2016-0052. 
17. Міжнародний стандарт інтегрованої звітності (The Integrated Reporting Framework). IFRS Foundation. 2021. URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/integrated-reporting/framework/
18. Інтегрована звітність. Фонд МСФЗ: офіційний сайт. URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/integrated-reporting/
19. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV (зі змінами та доповненнями). URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14.
20. Про затвердження Методичних рекомендацій зі складання звіту про управління: наказ Міністерства фінансів України від 07.12.2018 № 982. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0982201-18.
21. Інтегрований звіт ДТЕК (фінансові та нефінансові результати). Сайт компанії ДТЕК. URL: https://dtek.com/content/files/dtek_ar_2017_ua1.pdf.
22. Звіт Метінвесту за 2023. Сайт компанії МЕТІНВЕСТ. URL: https://metinvestholding.com/ua/ar2023/pdf/ua/Metinvest%20Annual%20Report%202023_UA.pdf.
23. Звіт про управління за 2024 рік Приватного акціонерного товариства «Київстар». Сайт компанії Київстар. URL: https://kyivstar.ua/about/investors-and-shareholders/issuers.
24. Звіт про управління. Звіт керівництва (для емітентів цінних паперів). Фінансова звітність публічного акціонерного товариства акціонерного банку «УКРГАЗБАНК» за 2025 рік. Сайт УКРГАЗБАНК. URL: https://www.ukrgasbank.com/upload/report_ukr2025.pdf.
25. Про внесення змін до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» щодо запровадження звітності із сталого розвитку»: проєкт Закону України № 13598 від 04.08.2025. Сайт Верховної ради України. URL: https://itd.rada.gov.ua/billinfo/Bills/Card/56996.